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    目前正在召開的“兩會”已經(jīng)明確將于5月1日將營改增范圍擴大到“房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)”四大行業(yè)，全面實現(xiàn)營改增。四大行業(yè)要么是國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)，要么是與老百姓生活最為息息相關(guān)的產(chǎn)業(yè)?！盃I改增”前，占營業(yè)稅的比重超過67%?？梢哉f，營改增真正的挑戰(zhàn)和難點就在于這四大行業(yè)。

    和營業(yè)稅相比，增值稅管理最大的特點是國家通過“金稅工程”系統(tǒng)利用覆蓋全國稅務(wù)機關(guān)的計算機網(wǎng)絡(luò)對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進行嚴(yán)密監(jiān)控，是“以票控稅”的最為典型稅種。而從以往來看，包括房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)無不是發(fā)票問題最為突出的領(lǐng)域。在此背景下，營改增后，房地產(chǎn)、金融等企業(yè)對增值稅的管理應(yīng)該更加規(guī)范，著力防范涉稅行政和刑事法律風(fēng)險。

    與此同時，營改增后，房地產(chǎn)、建筑業(yè)將適用11%的稅率，金融、生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，相比較于營業(yè)稅制下的3%、5%（生活服務(wù)業(yè)中的娛樂業(yè)3%-20%），均有較大幅度的提升，國家層面的“減稅”重在整體，側(cè)重于中小企業(yè)，具體到具體企業(yè)是有增有減，因此提升稅務(wù)管理的水平和稅務(wù)籌劃能力非常重要。

一、抵扣憑證管理

營改增后，一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅依據(jù)“銷項稅額—進項稅額”計算得出，因此，在銷項稅額既定的情況下，企業(yè)增值稅稅負取決于進項稅額的大小。

依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，“三票一證”的取得和管理，直接影響增值稅稅負，企業(yè)應(yīng)該切實重視進項稅額發(fā)票憑證的管理。

二、規(guī)范財務(wù)核算

增值稅稅制下，企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范性會有以下幾方面的影響：

第一，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，“一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。也即如果一般納稅人企業(yè)稅務(wù)核算不合規(guī)，會按照企業(yè)適用的增值稅稅率（17%、11%、6%）直接計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

第二，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

因此，會計核算不是單純的財務(wù)問題，也是稅務(wù)管理的一個組成部分，尤其在混合銷售、混業(yè)經(jīng)營等情況下，企業(yè)應(yīng)按照要求分別核算，降低稅負率。

三、防范虛開發(fā)票風(fēng)險

目前，在刑事立法上，針對虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑都較為嚴(yán)厲，也有統(tǒng)計顯示，企業(yè)負責(zé)人涉稅犯罪，70%以上涉及虛開增值稅專用發(fā)票。按照《刑法》第205條規(guī)定，對于觸犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的單位，“對單位判處罰金；并對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑”。

防范虛開增值稅專用發(fā)票，要從“受票”和“開票”兩個方面管控，做到不接收、不介紹、不開具，才能從根本上防范刑事風(fēng)險的發(fā)生。

四、提升稅務(wù)風(fēng)險管理

稅制越完善、稅收征管越規(guī)范、稅收法治化水平越高，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性越凸顯。

與營業(yè)稅制相比，國家通過“金稅工程”對增值稅進行嚴(yán)密的監(jiān)控，該系統(tǒng)由一個網(wǎng)絡(luò)、四個子系統(tǒng)構(gòu)成。一個網(wǎng)絡(luò)是指國家稅務(wù)總局與省、地、縣國家稅務(wù)局四級計算機網(wǎng)絡(luò)；四個子系統(tǒng)是指增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認證子系統(tǒng)、增值稅稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。

因此，營改增后，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身行業(yè)特征，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點，并制定風(fēng)險防范與應(yīng)對措施，降低增值稅引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。

五、集團業(yè)務(wù)流程重塑

增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)的細分化和專業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在此背景下，企業(yè)集團可以通過將部分服務(wù)進行外包，做自己最為擅長的領(lǐng)域。

舉個例子：“營改增”后，房地產(chǎn)建筑企業(yè)是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸，可以測算一下二者的稅負差異，非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣；而委托運輸企業(yè)發(fā)生的運費可以按照11%的稅率進行抵扣，企業(yè)集團可根據(jù)實際測算結(jié)果，進行調(diào)整優(yōu)化。

進行業(yè)務(wù)流程節(jié)稅籌劃，既要全面了解企業(yè)的商業(yè)模式和業(yè)務(wù)流程，同時也要諳熟稅收政策和稅法原理，借助于“創(chuàng)造型”思維，才能為企業(yè)規(guī)劃出一個最節(jié)稅的業(yè)務(wù)流程。

六、合法開展稅務(wù)籌劃

營改增在給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)的同時，也為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了空間。比如：（一）生活服務(wù)業(yè)小企業(yè)眾多，可以通過納稅人身份（一般納稅人身份或小規(guī)模納稅人），采取適用不同的計稅方式；（二）在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進項抵扣。（三）業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。（四）納稅時點的籌劃，推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。由于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和交付結(jié)算方式有關(guān)，因此，企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生。等等。

特別強調(diào)的是，對納稅人身份、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、核算方式、交付結(jié)算方式等的籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，合法降低稅負。

總結(jié)：

目前，距離四大行業(yè)全面實施營改增僅有40余天，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是全方位的為營改增做好準(zhǔn)備：

一是積極開展?fàn)I改增相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，準(zhǔn)確理解政策以及以及潛在的影響；

二是識別稅務(wù)風(fēng)險，完善稅務(wù)管理制度。尤其對于增值稅進項稅額扣除憑證、專用發(fā)票等的管理要充分的重視，歸納總結(jié)稅務(wù)風(fēng)險點；

三是積極開展稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以根據(jù)自身情況善加利用，在控制住稅務(wù)風(fēng)險的同時，實現(xiàn)稅負的降低。

許愿個人簡介

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【資歷閱歷】

◆資本、投資、財務(wù)及稅務(wù)“四棲”實戰(zhàn)專家講師

◆馬云（中國）財稅實戰(zhàn)研究院首席專家講師

◆中國國際稅務(wù)咨詢公司（國稅總局下屬）財稅專家講師

◆“十三五”國有企業(yè)改制改革之政府顧問導(dǎo)師

◆25年歷任國企及上市集團企業(yè)財務(wù)高管

◆中國十大優(yōu)秀財稅管理講師

◆北大清華財大廈大中大等EMBA財經(jīng)課程客座教授

◆100多家企業(yè)財稅落地輔導(dǎo)經(jīng)驗

◆5000多家財務(wù)非財務(wù)培訓(xùn)經(jīng)驗

◆300000多人次財務(wù)及非財務(wù)培訓(xùn)講師經(jīng)驗

◆近20家上市公司（含新三板）財稅輔導(dǎo)案例

◆近10家國有企業(yè)改制方案輔導(dǎo)案例

【授課風(fēng)格】

充滿激情 幽默風(fēng)趣  案例豐富 實戰(zhàn)演練 通俗易懂

【課程領(lǐng)域】

新三板、IPO、市值管理、國企改制、財務(wù)管理、稅務(wù)籌劃、資本股權(quán)、投融資等領(lǐng)域

【主講課程】

01、《企業(yè)掛牌新三板實務(wù)暨財稅體系》課程

02、《新三板公司市值管理秘密特訓(xùn)營》課程

03、《上市公司信息披露實務(wù)與風(fēng)險應(yīng)對》課程

04、《注冊制下公司IPO上市操作實務(wù)》課程

05、《國有企業(yè)改制實務(wù)與上市股權(quán)激勵》課程

06、《行業(yè)非財高管之財務(wù)運營管理》課程

07、《“馬云”式合伙人制暨股權(quán)架構(gòu)實務(wù)》課程

08、《酒店業(yè)非財高管之財務(wù)運營管理》

09、《互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)稅收籌劃與節(jié)稅案例分享》課程

10、《行業(yè)財務(wù)報表閱讀與分析報告》（專）課程

11、《建筑安裝業(yè)“營改增”風(fēng)險應(yīng)對與管理轉(zhuǎn)型》課程

12、《電力企業(yè)“營改增”風(fēng)險應(yīng)對與管理轉(zhuǎn)型》課程

13、《海外移民和稅務(wù)規(guī)劃暨投資財富最大化》課程

14、《投資項目分析管理與案例分享》課程

15、《電力項目投資評估與資產(chǎn)管理》課程

16、《構(gòu)建商業(yè)地產(chǎn)資產(chǎn)管理暨增值體系》課程

17、《資本運作策略暨投融資操作實務(wù)》課程

18、《構(gòu)建企業(yè)股權(quán)激勵體系及節(jié)稅籌劃》課程

19、《新型城鎮(zhèn)化之舊城改造融資與創(chuàng)新操作實務(wù)》課程

20、《決策人之財務(wù)管理與稅收籌劃》課程

21、《跨行業(yè)稅務(wù)稽查與風(fēng)險化解》課程

22、《財務(wù)公司如何構(gòu)建產(chǎn)業(yè)鏈金融體系》課程

23、《跨行業(yè)稅務(wù)籌劃與合理節(jié)稅技巧》課程

24、《超級全面預(yù)算編制與管理實務(wù)》課程

25、《跨行業(yè)成本精細化核算與控制實務(wù)》課程

26、《構(gòu)建集團公司供應(yīng)鏈增值體系》課程

27、《財務(wù)內(nèi)控暨徹底清除財務(wù)黑洞》課程

28、《公司財務(wù)分析與風(fēng)險防范》課程

29、《上市公司治理與規(guī)范運作實務(wù)》課程

30、《房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃與稽查應(yīng)對》

【授課地點】

全國各地，包括廣州、深圳、佛山、中山、東莞、湛江、武漢、鄭州、長沙、桂林、廈門、成都、石家莊、南京、杭州、上海、北京、烏魯木齊、哈爾濱、重慶、西安等幾省市教授相關(guān)課程。

【授后服務(wù)】

課后免費非現(xiàn)場解決企業(yè)實際遇到的問題

【授課行業(yè)】

央企、國有企業(yè)、電子商務(wù)業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、外商投資業(yè)、養(yǎng)老與醫(yī)療業(yè)、商業(yè)企業(yè)、電力業(yè)、建筑裝飾業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服飾業(yè)、物流業(yè)等行業(yè)，及協(xié)會商會會員企業(yè)，累計5000多家企業(yè)